魏长华

（本文被《江苏注册会计师之友》（2013年第3期）采用）

我们注册会计师在对被审计单位年度财务报表审计的基础上，基于为被审计单位服务的目的，依据审计过程中对内部控制制度的调查了解，出具管理建议书，揭示其内部控制存在的缺限，进而提出切实可行的整改办法和措施。此举既是对审计资源充分利用的一种表现形式，更是我们注册会计师审计工作成果的重要组成部分，对于帮助被审计单位加强管理、改进工作无疑具有重要意义。

时下，有些注册会计师把撰写管理建议当做应付差事。对被审计单位的情况或存在的问题，缺少理性深度分析，提出的管理建议，明显缺乏有价值、有力度、可操作的“硬东西”，有些甚至是到处都可以套用的“口水话”，使管理建议的效果大打折扣。因此，必须提高对管理建议作用的认识。多年的审计工作实践告诉我们：一份好的管理建议书，其作用是不可低估的。这是因为管理建议在提出、采纳、落实等各个阶段，都有可能给被审计单位带来一定的效益或积极的效果，被审计单位可依据注册会计师所开出的“药方”，得到一剂提高管理水平的“良药”。依笔者所见，好的管理建议一般应具备四个质量特性：一是针对性，能够对审计过程中所发现的问题“一针见血”地提出建议；二是可行性，紧密结合被审计单位的实际情况，能够使其经过努力而切实改进工作，取得成效；三是时效性，审计所发现的问题能及时提请上级主管机关、引起被审计单位和有关部门关注而获得改进；四是建设性，提出的管理建议具有一定深度和前瞻性。既要正视问题的存在与危害，更要实事求是地分析问题，以建设性的思考尽力寻找解决问题的方法，进而促使问题及早得到有效解决。

基于上述认识，笔者以为，注册会计师要以注重管理建议的质量特征为突破口，从四个方面给力：首先，要拓展思维认识，从价值角度定位管理建议。通过着眼于未来的经济活动和管理工作，真正用足用好管理建议权。尤其在审计风险较高的情况下，管理建议在弱化矛盾、提高审计效率等方面有着独特、天然的比较优势。其次，要加强业务学习，以综合素质提升管理建议。注册会计师应紧跟时代步伐，通过强化业务学习，不断更新知识、完善知识结构，加深对管理建议的全新认识，分析、了解和掌握相关法规及其相应的适用范围与衔接程度，提高审计发现、判断、解决问题的能力，更好地适应注册会计师的职业要求。第三，要注重长期效用，由审计目标拓展管理建议。每个审计项目都有其既定的审计目标，通过现场审计可以发现审计事项与审计目标到底有多大差距，然后提出相应的管理建议，督促通过采纳管理建议，进行有效整改，使审计事项与审计目标趋于一致。第四，要加大考评力度，用绩效理念考量管理建议。管理建议质量高低，取决于注册会计师对每个审计项目所提出管理建议的可行性、采纳率和实施效果。因此，会计师事务所应通过制定相应的管理建议考评标准，对管理建议的质量特征进行综合调查、统计和分析，并将考评结果作为绩效考核的重要内容。激励注册会计师在发挥管理建议上多下工夫，促进有效提高管理建议的质量，切实发挥审计的建设性作用。

期待我们的注册会计师都能运用好管理建议书这一服务工具，为被审计单位开出高质量的“药方”，提供更多地“良药”，使被审计单位存在的病症，能药到病除。让注册会计师真正成为客户强身健体的“保健医生”。