编者按：国有企业领导人员任期经济责任审计是公司审计业务的重要组成部分。根据本公司任期经济责任审计工作的现状，结合《中华人民共和国审计法》、《江苏省国有企业法定代表人任期经济责任审计规定》以及其他有关法规，从本期起，将分三个专题即浅谈国有企业领导人员经济责任审计的内容、审计评价要点以及审计报告的格式陆续作系统介绍，供审计实务中参考借鉴，旨在进一步提高经济责任审计工作的质量与水平。

浅谈国有企业领导人员

任期经济责任审计的内容

国有企业领导人员任期经济责任审计具有范围广、内容多、时间紧、要求高的特点，那么，要在有限的时间内高效优质地完成好审计任务，必须突出审计工作重点，把重心放在企业领导人员对资产、负债、损益以及有关经济活动应负经济责任履行情况的审计监督上。重点关注七个方面的审计内容：即企业领导人员任职期间贯彻落实科学发展观、遵守法律法规和贯彻落实宏观经济政策、重大经济决策、企业治理和管控、企业财务状况、企业领导人员遵守廉洁从业规定的情况以及委托方要求的其他事项。

一、企业领导人员任职期间贯彻落实科学发展观，推动企业科学发展情况。检查企业领导人员任职期间开展的主要工作，制定的企业发展战略和采取的主要措施，企业全面经营预算和工作计划完成情况、取得的主要成效和领导人员履职的业绩特点。检查企业可持续发展情况，了解企业发展中面临的重大风险，关注企业自主创新能力、经营安全情况，分析影响企业可持续发展因素。通过对比领导人员任职前后企业经营发展的有关财务指标变化情况，全面、客观、准确地评价其经营业绩；通过比较研发投入比重、创新技术对收入的贡献度等指标变化趋势，评价企业自主创新能力；通过关注投资与战略的关系、高风险业务比重、低毛利率产品比重、落后产能贡献度等影响企业经营风险的指标变化趋势，评价企业经营安全情况。

二、遵守法律法规和贯彻落实宏观经济政策情况。检查企业是否积极主动地贯彻落实国家和当地政府制定的加快经济发展方式转变、促进经济转型升级、构建和谐社会等重大宏观经济政策情况。关注企业发展规划是否符合国家和当地的经济发展规划、经营业务调整方向是否符合国家产业调整目录、节能减排及淘汰落后产能等资源环保政策和有关国家产业振兴规划、信贷政策落实情况。

三、重大经济决策情况。检查企业重大经济决策规则和程序是否明确、决策机制是否完善、决策程序是否规范、决策目标是否实现。重点把握企业经济决策事项的总体情况，检查企业“三重一大”等事项的制定和执行情况，深入分析决策失败的原因并界定责任，结合当前和长远情况全面客观评价经济决策的效益性。明确企业重大经济决策事项的总数及金额、抽查的项目数量及金额、存在问题的项目数量及金额、造成损失及潜在损失的项目数量及金额。

1.重大投资和工程建设项目。检查决策机制是否健全、决策程序是否规范、决策内容是否合法合规、决策执行是否到位、决策目标是否实现。投资项目是否符合企业发展战略，是否围绕主业布局，投资结构是否合理，是否有利于企业转型升级提高核心竞争力。

2.重大资本运作事项。检查企业改制、收购兼并、重组上市、与外单位的合资合作、大额度资金运作等重大资本运作事项是否履行规定的决策和审批程序，大额度资金调度权限是否合规、资金投向是否真实合规，有无造成国有资产流失（损失）。

3.重大资产处置事项。检查处置事项是否履行规定的决策和审批程序，是否按规定进行评估，是否存在违规低价处置造成国有资产流失（损失）；检查资产损失核销的真实性及程序的合规性，有无虚假核销资产损失转移经营损失等问题。

4.重大采购事项。检查重要设备购置、关键技术引进以及其他大宗物资采购是否履行规定的决策和审批程序，是否按规定进行招标和订立合同。

5.重大担保借款事项。检查企业经济担保行为是否履行规定的决策和审批程序，是否按规定进行保证、抵押和质押，有无违规担保或出借资金造成损失等问题。

四、企业治理和管控情况。检查企业法人治理结构和内控制度是否建立、健全、有效，信息系统是否安全有效正常运行，集团对所属单位的监管控制是否到位，所属单位管理中是否存在体制障碍或制度漏洞。

1.检查企业法人治理结构及内部控制制度的建立和运行情况。关注决策机构、监督机构和经营管理者之间的制衡机制实际运行效果；内部控制制度是否建立健全和有效执行，是否存在重大缺陷；内部审计机构是否建立健全并有效发挥作用。

2.检查集团本部对所属单位的管控能力。关注企业是否由于管理层级过多、链条过长、管理手段落后导致对所属单位管理失控或因管理不善造成国有资产重大损失和流失问题。

3.检查企业非生产性支出情况。关注企业因公出国（境）费用、公务用车购置及运行费用、公务接待费用的管理制度和使用情况，重点关注其合理性、合规性，有无挥霍浪费、损公肥私等问题。

五、企业财务状况。检查企业资产、负债、损益的真实合法效益性。主要包括损益审计、资产审计、负债审计、所有者权益审计、财政资金收支执行情况审计、税收缴纳情况审计。

1.损益审计。检查企业营业收入、其他业务收入、投资收益等确认是否准确，成本、费用的核算是否真实，合并会计报表的合并范围是否真实准确完整、政策运用是否恰当、内部关联交易抵消是否充分，是否存在为完成考核指标而粉饰业绩等调节利润的问题，有无以假发票套取资金、截留收入或虚列成本费用设立账外账、“小金库”等违法违规行为。

2.资产审计。检查企业资产的真实性和完整性及计价的准确性，资产结构的合理性和资产质量的优劣性，不良资产及潜亏挂账的总额、构成情况及背后的损失浪费，分析不良资产和潜亏挂账形成的原因。

（1）检查货币资金的存在性、记录的完整性以及余额的准确性。

（2）检查应收账款、其他应收款、预付账款等债权类科目挂账的真实性、合理性，是否存在为掩盖损失浪费问题或调节损益而挂账等问题。

（3）检查存货的存在性和完整性及计价的准确性。

（4）检查固定资产及在建工程记录的完整性及计价的准确性。

（5）检查长期投资真实性及核算方法的正确性。

3.负债审计。检查企业负债的真实性和完整性，是否存在多计、少计负债，收益挂负债、财政补助专项资金未及时结转等问题，结合企业负债结构和现金流量情况，分析企业现金流量偿债率、资产负债率等企业偿债能力情况。

4.所有者权益审计。检查企业所有者权益的各组成部分的形成、增减变动及会计处理的真实性、合法性、准确性。

5.财政资金收支执行情况审计。检查企业上缴国有资本收益是否及时、足额，拨付企业的财政资金使用是否按照国有资本经营预算、公共财政预算安排执行，资金的使用是否符合企业财务管理规定，关注财政资金的使用效益。

6.税收缴纳情况审计。检查企业各项税收的计提缴纳情况，分析多缴、欠缴问题的原因。

六、企业领导人员遵守廉洁从业规定情况。通过检查企业领导人员个人收益、分配所得、借用公款、职务消费等情况，企业廉政措施和内控制度，企业“三重一大”等重大经济活动，关注是否存在违反《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》的行为，评价领导人员遵守廉洁从业规定的情况。

七、委托方要求审计的其他事项。

当前，要务必明确经济责任审计实质，从以财政财务收支或资产负债损益为重点的审计模式逐步转向以领导干部履职情况为重点的审计模式，加快经济责任审计转型。要把握经济责任审计特征，把决策审计作为经济责任审计的重中之重，把内控审计作为经济责任审计的首要环节，把业绩审计作为经济责任审计的必要内容，把法纪审计作为经济责任审计的特殊要求。