编者按：5月下旬，江苏省会计学会委托中兴华江苏分所承办了《 试论现代风险导向审计在遏制会计信息失真中的应用》课题研究。在乔久华所长的指导下，课题研究工作进展顺利，研究成果得到了及时转化。10月16日，《中国会计报》在第3版刊发了乔久华所长撰写的《现代风险导向审计牵住审计"牛鼻子"》，同日《中国会计视野》《行业评论》栏目转载了该文。现将全文转载如下：

《证券法》的修订和股票发行注册制的改革，将加大会计师事务所及注册会计师的民事责任风险，以创业板、新三板为代表的证券市场快速发展，将进一步加大注册会计师的审计风险。发挥现代风险导向审计在遏制会计信息失真中的作用，已势在必行、刻不容缓。现代风险导向审计是注册会计师在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审计单位的风险所在及其程度，把审计资源集中于高风险领域，针对不同风险因素状况、程度采取不同的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将审计的剩余风险降到最低水平。现代风险导向审计不失为有效遏制会计信息失真的好方法。相对于制度基础审计、传统风险导向审计而言，现代风险导向审计在遏制会计信息失真中具有五个方面的优势。

一是在风险评估重心方面的优势。风险评估重心的改变是现代风险导向审计最具特色的改变。我国现行的制度基础审计是通过评估被审计单位内部控制制度的健全性和有效性发现错弊之处。但当管理层跨越内部控制制度时，注册会计师对被审计单位实施的风险评估程序是失效的。而现代风险导向审计则不同，其核心是深入了解被审计单位，对客户所处的宏观社会经济环境和行业环境进行充分的分析，掌握企业内外部之间的联系，从而发现和评估潜在的重要战略风险，将会计报表重大错报的风险控制在可接受的范围内。

二是在审计程序方面的优势。传统风险导向审计没有将会计报表错报风险与经营风险联系起来，采用自下而上的审计思路，发现不了上下串通的蓄意造假。现代风险导向审计从企业的战略分析入手，通过“战略分析——经营环节分析——会计报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表错报风险与企业战略风险之间的关系紧密联系起来，从而提出了注册会计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。现代风险导向审计将被审计单位的环境因素与重大错报风险联系起来，在对企业进行全面评价的基础上，确定审计重点，审计程序的实施有的放矢，具有目标性和灵活性，强调具体测试的个性化，避免只关注各个账户层面的认定和交易层次的风险评估。

三是在发现与报告财务报表重大错报方面的优势。以重大错报风险为导向的审计，对合理保证财务报表整体不存在重大错报方面有重大作用。被审计单位管理层一旦具备舞弊的压力和机会，就有可能采取行动粉饰财务报表或歪曲财务业绩。现代风险导向审计以“审计风险＝重大错报风险×检查风险”为审计风险模型，主张风险的评估应是针对重大错报风险的评估。由于审计委托人的审计需求不断通过各种途径法律法规产生各种影响，使得法律法规对委托人的审计需求不断得到强化，这种强化通过不断提高审计法律风险，最终将使风险导向审计在发现与动态促进报告重大错报方面发挥强大作用。

四是在缩小期望差方面的优势。在诉讼爆炸时代，审计职业界必须关注和承担舞弊审计责任的压力及风险，并思考有效应对诉讼爆炸，缩小合理的审计期望差的途径。审计若再拒绝或推脱应负的责任，不仅有损职业声誉，而且会丧失公众信任。多年来，管理欺诈给财务报表使用者带来了巨大的损失，社会公众对审计质量的期望越来越高，而审计师受传统审计模式的限制，如果要满足公众揭露舞弊的需求，在操作过程中花费的成本必然大大提高。如何既保证审计质量，满足社会公众需求，又缩小成本，提高审计效率，成为现在审计职业界追求的目标。现代风险导向审计是以被审计单位的重大错报风险为导向，合理配置审计资源，对风险较大的环节或区域实施重点审计，提高效率、保证效果的一种审计方法。因此，现代风险导向审计为缩小审计期望差提供了很好的平台，是提高审计效率与效果的有效路径。

五是在保持审计独立性方面的优势。现代风险导向审计把揭露管理层舞弊作为自己的重要任务，牵住了审计的“牛鼻子”，但外部审计人员的聘用往往由公司首席执行官或首席财务官决定。上市公司管理当局愿意聘请能视而不见、通同作弊的会计师事务所，而对于事务所采用风险导向审计的方法会予以抵制，原因在于应用风险导向审计方法进行审计，将会使他们的舞弊行为暴露无遗。但随着国家会计法律法规的逐渐完善和现代风险导向审计模式的日趋成熟，会计师事务所广泛采用现代风险导向审计方法将是不可阻挡的趋势，那时，公司管理层若想要聘用不实施现代风险导向审计的会计师事务所来审计恐非易事。因此，实施现代风险导向审计在保持审计独立性上有巨大贡献。

总而言之，现代风险导向审计在我国的应用问题已经成为审计实务界和理论界广泛关注和研究的热点，其在揭露管理层舞弊方面的有效性也得到了很多学者的广泛认可。随着会计法律法规制度的进一步完善，宏观经济环境的进一步优化。在不远的将来，注册会计师素质的进一步提高，必将全面推广现代风险导向审计，有效发挥遏制和揭露会计信息失真的作用。