【征文选登】

编者按：诚信是会计师事务所安身立命之本和长远发展之基。注册审计师审计作为社会诚信体系的重要制度设计，如何大力弘扬诚信为本、操守为重、坚持准则的职业风尚，在推动社会诚信建设中更好地发挥作用。朱红柱撰写的《担当好“鉴证人”角色，推动社会诚信建设》提出了许多真知灼见。8月10日，《中国会计报》在《注册会计师》栏目刊发了此文，现予转载，借以分享。

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习近平总书记在党的十九大报告中强调要推进诚信建设，强化社会责任意识、规则意识、奉献意识。作为一个以诚信安身立命的行业，注册会计师更应当贯彻总书记讲话精神，恪守独立、客观、公正原则，通过行业自律推进全社会诚信建设。因此，本文试图在分析注册会计师高质量专业化服务对推动诚信建设的意义的基础上，重点阐述注册会计师应当以新审计准则实施为契机，进一步完善执业质量体系建设，提升专业化服务水平，更好服务于资本市场，满足社会公众日趋增长的需求，有效维护公众利益。

一、注册会计师提供高质量专业化服务对推动诚信建设的积极作用。在社会诚信体系中，注册会计师行业兼有参与者、监督者双重角色。注册会计师应当加强行业自律当好参与者，同时认真服务做好监督者，为社会诚信建设发挥有益的促进作用。

（一）严格加强行业自律，提升社会诚信水平。习近平总书记在2017年全国金融工作会议上强调，要加强外部市场约束，提高会计、审计等机构自律性、公正性和专业化水平。讲话中对审计机构诚信建设提出明确要求，而这也正是指导注册会计师职业道德建设规范性文件《中国注册会计师职业道德守则》中最基本要求。《中国注册会计师职业道德守则》要求注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务及其他鉴证业务时保持独立性。在执业过程中要公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响损害职业判断。注册会计师应当加强对职业道德守则的学习、理解和执行，严格行业自律，以行业诚信水平提升带动全社会诚信水平的提升。

（二）充分参与审计监督，促进社会诚信建设。习近平总书记在中央审计委员会第一次会议指出，要深化审计制度改革，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。总书记讲话为我们注册会计师行业在社会诚信体系建设中如何发挥作用指明了方向。承担的社会审计角色注册会计师具有独立的第三方特征，使其在社会监督体系中能够发挥不够替代作用。各级党委、政府、法院、企事业单位委托注册会计师实施的各类审计业务规模越来越大，如领导干部任期责任审计、预决算审计，政府专项经费、拨款的使用情况审计，司法鉴证审计等等。上述各类审计监督活动行使着部分政府监督职能。注册会计师充分参与前述审计监督工作，提供优质高效的审计监督服务，有力提升各部门、各单位的诚信水平，从而大大促进社会诚信体系的完善及诚信水平的提升。

（三）关注聚焦资本市场，助推诚信水平提升。资本市场是我国经济体系中的重要组成部分，是国民经济发展的“晴雨表”，对整个经济的运行具有重要影响。资本市场参与者的诚信表现，是资本市场正常秩序和维持市场信心，促进市场发展的基本依托。资本市场的诚信建设及诚信水平提升对整个经济社会诚信建设具有极其重大的影响。股票、债券发行人提供真实、准确的财务信息是资本市场诚信体系中最基本的要求，也是资本市场诚信健康发展的基础。作为资本市场财务信息“鉴证人”的注册会计师肩负重任。注册会计师通过提供高质量专业服务担当好“鉴证人”角色，将有效推动资本市场诚信水平提升，从而推动整个社会诚信水平的提升。

二、注册会计师提供高质量专业化服务的方法与路径

（一）以新审计准则实施为契机，推动专业化服务能力提升。2016年12月，财政部正式发布了12项新审计准则。次年初，中注协随之对16项审计准则应用指南进行了修订。新审计准则发布，最核心的就是新增了在审计报告中沟通关键审计事项，确立了以报告信息使用人为中心的原则。这对注册会计师提供审计服务尤其是资本市场审计服务提出了新的更高的要求，同时也为注册会计师进一步服务资本市场提供了新机遇。注册会计师要想担当一个合格资本市场“鉴证人”，为社会诚信建设发挥应有的作用，必须加强新审计准则的内部学习、培训及对各类案例的研究。只有通过学习和研究，将关键审计事项、非无保留意见、强调整事项段和其他事项段及持续经营等审计准则之间的关系理清，才能把握新审计准则精髓，提升专业化服务水平。

（二）以执业规程体系完善为重点，全面提升专业化服务水平。在计划阶段要抓好三个环节，一是业务承接时，项目组要与被审计单位就本期财务报表关键审计事项进行初步沟通。业务委托协商时须就关键审计事项披露责任、管理层对持续经营能力评估及其他信息责任达成一致并记载于审计业务约定书中；二是在项目组讨论中，应当就关键审计事项及具体应对措施、管理层对持续经营假设的初步评估结论及重大疑虑、与审计报告一同公布的其他信息的内容及阅读计划进行讨论分析。在总体审计策略中，应当将上述讨论结果予以适当反映；三是与治理层沟通中，应当就关键审计事项的初步判断及对审计报告形式和内容影响的情形进行交流。在执行阶段，项目组应当充分关注初步判断的关键审计事项应对措施执行情况。既要关注应对措施是否按计划得到执行，也要关注应对措施能否实现审计目标。如因未预见因素使应对措施难以实现审计目标，须修改审计计划，追加审计程序。关键审计事项应对措施执行中遇到重大困难，与管理层存在重大异议的判断，持续经营能力评估重大疑虑，注册会计师应当与治理层保持多种形式的双向沟通。在完成阶段，项目组须就关键审计事项的确认及应对措施进行综合评价与判断，主要从对报表整体重要性、会计政策选择复杂程度及主观性，实施程序对特殊知识技能需要、外部咨询性质、控制缺陷严重程度等方面进行评价、判断。在审计总结中应当对关键审计事项确定及应对措施执行情况，持续经营能力评估结论、获取的其他信息情况及本期重大交易或事项进行整体分析，并初步形成报告意见类型。此外，在与治理层沟通中，注册会计师应当就确定的关键审计事项进行沟通，主要就关键审计事项确认原因、应对措施执行情况进行描述。可从审计应对措施中最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面，已实施主要审计程序与结果及对该事项的主要看法等方面进行描述。 此外，还应就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，主要包括疑虑的事项是否构成重大不确定性、管理层运用持续经营假设是否适当、财务报表中的相关披露是否充分及可能对审计报告的影响等。如果认为其他信息存在重大错报且管理层拒绝更正，应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。

（三）以内部咨询制度的改进为关键，着力规范专业化服务。关键审计事项是本次审计准则修订的核心，其确认更多依赖于注册会计师的职业判断。关键审计事项通常需要较高级别的审计项目组成员参与，或者会计师事务所内部的专家，或者由会计师事务所聘请或雇用的在会计、审计的专业领域具有专长的人员对这些领域的参与。会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证项目组内部较高级别项目组成员能够做好指导工作，事务所内部专家能够深入参与并给予咨询，必要的情况下向外部在相关领域具有专长的专家进行咨询。

（四）以质量控制体系的构建为基础，确保专业化服务的质量。进一步完善由于新审计报告准则强化了注册会计师的责任，对注册会计师的职业判断水平和书面表达能力提出了更高的要求。同时，关键审计事项对应对措施的详细披露，更容易显示审计程序中的不足，引起各方关注。因此，会计师事务所必须扎实抓好三项工作：一是项目组及质量控制人员委派。新审计准则的实施对项目合伙人、项目负责人及质量复核人员提出了更高要求，会计师事务所应当修订人员委派政策，从执业经验、理论素养及整体风险识别能力方面明确项目委派人员胜任能力标准并授予其合理的权限；二是完善质量复核标准。会计师事务所应当根据新审计准则要求，从定量和定性的角度明确各级复核人员在不同阶段实施复核的质量标准，尤其是对关键审计事项应对措施有效性，特殊交易事项判断合理性、持续经营能力评估适当性及其他信息的一致性等；三是更新质量控制流程、明确质量控制人员具体责任。质量控制流程通常包括项目组现场复核、项目合伙人重点复核及质量复核人员重大判断复核。会计师事务所需针对新审计准则变化部分对各级复核流程具体程序进行修订。同时，明确各级质量控制人员具体责任，保证质量控制流程得到有效实施。确保做到事前能够准确把握方向、事中及时反馈调整、事后整体风险可控。

总之，诚信是注册会计师行业最为宝贵的无形资产和精神财富。会计师事务所只有通过完善执业规程及质量控制体系，提供高质量的专业服务，才能实现我们注册会计师行业对社会做出的诚信、客观和公正庄严承诺，从而达到提升注册会计师行业的社会公信力目标，为全社会的诚信水平提升发挥应有的作用。